2018会计硕士考点解析:长期股权投资(3)

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长期股权投资成本法与权益法间的转换
无论是由于追加投资导致成本法改为权益法核算，还是减少资本导致由权益法改为成本法，基本原则都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始投资成本。
具体规定如下：
1.投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
2.因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
[例1] 甲公司2003年1月对乙公司投资300万元,占乙公司20%的权益份额;2004年，乙公司经营收益为100万元。2005年2月，甲公司将持有的 10%乙公司股权以170万元对外出售给丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法改为成本法。2005年4月，甲公司收到乙公司发放的现金股利40万元。
出售股权时：
借：银行存款 1 700 000
贷：长期股权投资--乙公司(投资成本) 1 500 000
--乙公司(损益调整) 100 000
投资收益 100 000
出售后，新的投资成本为：
借：长期股权投资--乙公司 1 600 000
贷：长期股权投资--乙公司(投资成本) 1 500 000
--乙公司(损益调整) 100 000
收到现金股利：
借：银行存款 40 000
贷：长期股权投资--乙公司 40 000
[例2] A企业于20×2年1月以520 000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月份收到40 000元的现金股利，20×2年B企业实现盈利400 000元。20×3年1月A企业又出资800 000元，购买B企业25%的股份，累计股份达35%，采用权益法核算，20×3年B企业实现盈利400 000元。
20×2年购买时：
借：长期股权投资--B企业 520 000
贷：银行存款 520 000
当年收到股利：
借：银行存款 40 000
贷：长期股权投资--B企业 40 000
20×3年又出资：
累积影响数=400 000×10%=40 000元
借：长期股权投资--B企业(投资成本) 520 000
贷：利润分配--未分配利润 40 000
长期股权投资--B企业 480 000
追加投资：
借：长期股权投资--B企业(投资成本) 800 000
贷：银行存款 800 000
确认2003年盈利：
借：长期股权投资--B企业(损益调整) 140 000
贷：投资收益 140 000
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